<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по Приморскому краю от 25.04.2001 № 16-07
<ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СТОИМОСТИ ЭЛЕКТРОЭНЕРГИИ, ИСПОЛЬЗОВАННОЙ НА СОБСТВЕННЫЕ НУЖДЫ ПРЕДПРИЯТИЯ>
Официальная публикация в СМИ:
"Налоги и пошлины", № 4, апрель - май, 2001 г.
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Мы - энергоснабжающая организация. Основной вид деятельности - электрические сети. Занимаемся отгрузкой электрической энергии потребителям. Включается ли в оборот по реализации электроэнергии стоимость электроэнергии, использованной на собственные нужды предприятия облагается ли она НДС, относится ли она на себестоимость продукции?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО ПРИМОРСКОМУ КРАЮ
<ПИСЬМО>
от 25 апреля 2001 г. № 16-07
Статья 159 части второй Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает специальный порядок определения налогооблагаемой базы при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд.
При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии, исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога на добавленную стоимость и налога с продаж.
Исходя из вышеизложенного, стоимость электрической энергии, использованной на собственные нужды предприятия, облагается налогом на добавленную стоимость в том случае, если она не относится на издержки производства.
В соответствии с пунктом 6 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.01.92 № 552 (с изменениями и дополнениями), в элементе "Материальные затраты" отражается стоимость покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия. Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемой самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до мест ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат.
Согласно Особенностям применения Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, для предприятий, объединений и организаций отрасли "электроэнергетика" Минтопэнерго, утвержденным Министерством топлива и энергетики РФ 07.01.93 № 05-05/2 и согласованным с Министерством экономики РФ и Министерством финансов РФ, при планировании и учете затрат по элементу "Покупная энергия на производственные и хозяйственные нужды энергетические предприятия отражают стоимость электроэнергии и тепла на хозяйственные нужды, оплата за которые производится по установленным тарифам.
Заместитель руководителя Управления
МНС РФ по Приморскому краю -
Государственный советник налоговой
службы III ранга
М.А.ИВАНОВ
