<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по Приморскому краю от 29.07.1999 № 16-07
<О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДИВИДЕНДОВ>
Официальная публикация в СМИ:
"Налоги и пошлины", № 7, июль - август, 1999 год
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Какие налоги и в каком размере платит учредитель ООО:
а) при получении дивидендов,
б) при получении причитающегося ему имущества, денежных средств при ликвидации предприятия?
Какие налоги платит само предприятие в этих случаях?
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО ПРИМОРСКОМУ КРАЮ
<ПИСЬМО>
от 29 июля 1999 г. № 16-07
Согласно ст. 2 Закона РФ от 07.12.91 г. № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с дополнениями и изменениями) объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году как в денежной (в валюте Российской Федерации или иностранной валюте), так и в натуральной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.
Дивиденды, получаемые физическими лицами, являются объектом налогообложения, за исключением суммы дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим лицам в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию и (или) расширение производства, включая затраты на научно - исследовательские и опытно - конструкторские работы, строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры, а также направленные на прирост оборотных средств (пп. "ю" п. 1 ст. 3 Закона РФ от 07.12.91 г. № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц").
В соответствии с п. 6. Инструкции Государственной налоговой службы РФ от 29.06.95 г. № 35 "По применению Закона РФ О подоходном налоге с физических лиц" в состав совокупного дохода физических лиц включается стоимость имущества, распределяемого в пользу физических лиц при ликвидации организаций (кроме ранее внесенных этими лицами долей в уставный капитал), при этом распределенная доля имущества включается в состав совокупного дохода исходя из свободных рыночных цен с учетом износа на дату распределения.
При выбытии физических лиц из состава участников (учредителей) предприятий, в том числе при преобразовании предприятия в иную организационно - правовую форму, причитающийся физическим лицам доход в виде распределенной доли имущества предприятия (в денежной и натуральной форме) подлежит налогообложению в составе совокупного дохода того периода, в котором этот доход был получен физическим лицом в связи с их выбытием из состава участников, либо уменьшением их доли в имуществе этого предприятия. Внесенные ранее физическими лицами доли в уставный капитал обложению подоходным налогом не подлежат.
Размер подоходного налога зависит от размера совокупного годового дохода и взимается по ставкам, в соответствии со ст. 6 Закона РФ от 07.12.91 г. № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с дополнениями и изменениями).
В соответствии с Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций (с изменениями и дополнениями), Инструкцией Госналогслужбы Российской Федерации от 10.08.95 г. № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) предприятия помимо налога на прибыль уплачивают налог с доходов от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации.
Налоги с доходов взимаются у источника выплаты этих доходов по ставке 15 процентов и зачисляются в доход федерального бюджета. Ответственность за удержание и перечисление указанного налога в бюджет несет предприятие, выплачивающее доход. Представление расчета в налоговый орган по налогам с указанных доходов производится в произвольной форме.
Таким образом, в случае выплаты дохода от долевого участия юридическому лицу (учредителю) Ваше предприятие должно удержать налог с доходов у источника выплаты.
В вышеуказанных случаях предприятие - учредитель налог на добавленную стоимость не уплачивает.
1). В соответствии с п. 9 ст. IV Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", в облагаемый оборот включаются любые получаемые предприятием денежные средства, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
Исходя из указанной нормы закона, суммы дивидендов, полученных предприятием, не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, поскольку получение данных денежных средств не связано с расчетами по оплате товаров.
2). Также не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость имущество, денежные средства, полученные предприятием - учредителем при ликвидации предприятия, так как согласно пп. "г" п. 10 Инструкции ГНС РФ "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" при ликвидации предприятий средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной и денежной форме в размере, не превышающем их уставный фонд, а также пай (доля) юридических лиц при выходе их из предприятий в размере, не превышающем вступительный взнос, налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Первый зам. начальника управления -
Государственный советник налоговой
службы III ранга
Н.Г.ПОПОВ
