ПИСЬМО ГНИ по Приморскому краю от 29.04.1999 № 16-07
<РАЗЪЯСНЕНИЯ К ЗАКОНУ "О НАЛОГЕ С ПРОДАЖ">
Официальная публикация в СМИ:
"Налоги и пошлины", № 4, апрель - май, 1999 год
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО ПРИМОРСКОМУ КРАЮ
ПИСЬМО
от 29 апреля 1999 г. № 16-07
Государственная налоговая инспекция по Приморскому краю в связи с поступающими запросами приводит ответы на наиболее типичные вопросы.
Вопрос 1: Что является налоговой базой для исчисления налога с продаж в розничной торговле?
Ответ: В соответствии со ст. 3 Закона Приморского края "О налоге с продаж" налогооблагаемой базой для исчисления налога с продаж является стоимость реализованных товаров, включая налог на добавленную стоимость и акцизы для подакцизных товаров.
Вопрос 2: Облагаются ли налогом с продаж услуги ломбарда?
Ответ: Пункт 2 статьи 2 Закона Приморского края "О налоге с продаж" не предусматривает льгот по услугам, оказываемым ломбардами, поэтому данная услуга является объектом налогообложения.
Вопрос 3: Как правильно вести раздельный учет в розничной торговле при суммовом учете: по ассортименту, по товарным группам или только аналитический учет по товару, не облагаемому налогом с продаж, либо же отдельно выделять облагаемые и необлагаемые обороты без ведения аналитического учета?
Ответ: Согласно пункту 2 статьи 3 Закона Приморского края от 22 февраля 1999 года № 35-КЗ "О налоге с продаж" налогоплательщик обязан вести отдельный учет реализации товаров (работ, услуг), облагаемых и не облагаемых налогом с продаж. В случае отсутствия раздельного учета реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик уплачивает налог с продаж с общей суммы реализации.
Министерство финансов письмом от 25.11.98 г. № 04-03-13 разъясняет: "В случае, если в законах субъектов РФ, устанавливающих налог с продаж на соответствующей территории, содержится норма о ведении раздельного учета товаров (работ, услуг), облагаемых и не облагаемых этим налогом, но не определяется порядок ведения такого учета, то налогоплательщики могут самостоятельно разработать порядок ведения раздельного учета и оформить его организационно - распорядительным документом руководителя предприятия (организации)".
Вопрос 4: Облагаются ли налогом с продаж штрафные санкции (неустойки) за невыполнение условий договора поставки за наличный расчет?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона Приморского края от 22.02.99 г. № 35-КЗ "О налоге с продаж" объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. Следовательно, штрафные санкции (неустойки) за невыполнение условий договоров поставки не являются объектом налогообложения по налогу с продаж.
Вопрос 5: Санаторий реализует путевки фонду социального страхования путем перечисления денежных средств через учреждение банка. Будет ли он являться плательщиком данного налога?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона Приморского края от 22.02.99 г. № 35-КЗ "О налоге продаж" объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. При условии перечисления денежных средств через учреждение банка объекта налогообложения не возникает.
Вопрос 6: Каков порядок ведения учета налога с продаж у юридических лиц?
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 3 Закона Приморского края от 22.02.99 г. № 35-КЗ "О налоге с продаж" налогоплательщик обязан вести отдельно учет реализации товаров (работ, услуг), облагаемых и не облагаемых налогом с продаж.
Учет налога с продаж юридическими лицами ведется на балансовом счете 68 "Расчеты с бюджетом". Расчеты по налогу с продаж осуществляются на основании данных об оборотах по реализации товаров (работ, услуг), отраженных на балансовых счетах 46 "Реализация продукции", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов".
Дт 46 Кт 68 Начисление налога с продаж на реализованные товары (работы, услуги).
Дт 68 Кт 51 Перечисление налога в бюджет.
Более подробно порядок исчисления налога с продаж с примерами и проводками отражен в журнале "Главный бухгалтер", № 4 за 1999 год.
Вопрос 7: Облагаются ли наличные денежные средства, поступившие после 1 апреля 1999 года в счет оплаты товара, отгруженного до 1 апреля 1999 года, если учетная политика - "по отгрузке"?
Ответ: В соответствии с Законом Приморского края от 22.02.99 г. № 35-КЗ "О налоге с продаж", а также письмом ГНИ по Приморскому краю и Финансового управления администрации Приморского края от 08.04.99 г. № 04-23/2 и № 45/05-54 по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 01.04.99 г. и оплаченным после 01.04.99 г., налог с продаж не взимается.
Для организаций (предприятий), определяющих реализацию по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в соответствии с принятой учетной политикой, исчисление налога с продаж осуществляется по мере поступления выручки в кассу.
Вопрос 8: Какой порядок возврата сбора за право торговли, уплаченного до 01.04.99 г. за II квартал 1999 г.?
Ответ: В случае уплаты отмененных налогов и сборов авансом на период второго и последующих кварталов 1999 года возврат излишне уплаченных сумм производится на основании письменного заявления плательщика соответствующими налоговыми и финансовыми органами в соответствии со ст. 78 Налогового Кодекса.
Вопрос 9: Подлежат ли обложению налогом с продаж авансы и предварительная оплата под выполненные работы и услуги?
Ответ: Закон Приморского края от 22.02.99 г. № 35-КЗ "О налоге с продаж" не предусматривает начисление налога с продаж с суммы поступившей предоплаты. Поэтому с сумм авансов, поступивших в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) наличными денежными средствами, налог с продаж исчислять не следует. Налог будет исчислен после отгрузки товаров (оказания услуг, выполнения работ).
Вопрос 10: Как исчисляется налог с продаж ателье по пошиву одежды?
Ответ: В соответствии со ст. 2 Закона Приморского края от 22.02.99 г. № 35-КЗ "О налоге с продаж" объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. Ателье по пошиву одежды исчисляют налог с продаж с полной стоимости товаров, услуг, оплаченных заказчиком.
Вопрос 11: Промышленное предприятие производит разовую реализацию каких - либо материалов за наличный расчет. Облагается ли данная операция налогом с продаж?
Ответ: Да, облагается. В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона Приморского края "О налоге с продаж" объектом налогообложения признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.
Вопрос 12: Облагаются ли товарообменные операции, взаимозачеты между юридическими лицами налогом с продаж?
Ответ: В соответствии со ст. 2 Закона Приморского края от 22.02.99 г. № 35-КЗ "О налоге с продаж" объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. Товарообменные операции и взаимозачеты между юридическими лицами следует рассматривать как безналичные расчеты, которые налогом с продаж не облагаются.
Вопрос 13: Облагается ли налогом реализация товаров за наличный расчет в другие регионы Российской Федерации, где не действует этот налог?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона Приморского края от 22.02.99 г. № 35-КЗ "О налоге с продаж" объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. Учитывая, что реализация товаров произведена с территории, на которой действует Закон "О налоге с продаж", то выручка от реализации за наличный расчет будет облагаться в общеустановленном порядке.
Вопрос 14: Указывается ли налог с продаж в счетах - фактурах?
Ответ: Законом Приморского края от 22.02.99 г. № 35-КЗ "О налоге с продаж" не предусмотрено выделение в счетах - фактурах отдельной строкой данного налога, т. к. покупатель может рассчитываться как безналичным расчетом, так и наличными средствами. При расчетах через расчетный счет налог с продаж не взимается, поэтому в счетах - фактурах выделять налог нет необходимости. А при расчете наличными средствами взимание налога обязательно.
Вопрос 15: Какие штрафные санкции применяются при неправильном исчислении налога с продаж?
Ответ: Согласно ст. 7 Закона Приморского края от 22.02.99 г. № 35-КЗ "О налоге с продаж" ответственность за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налога возлагается на налогоплательщиков и их должностных лиц.
За нарушение вышеуказанного Закона налогоплательщик несет ответственность в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.
Вопрос 16: Куда относится налог с продаж, оплаченный поставщикам?
Ответ: Суммы налога с продаж, уплаченные при приобретении имущества, включаются в его стоимость и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки производства и обращения в том случае, когда использование этого имущества связано с процессом производства и реализации.
Вопрос 17: Будут ли плательщиками налога с продаж предприятия государственных резервов?
Ответ: Статья 1 Закона Приморского края от 22.02.99 г. № 35-КЗ "О налоге с продаж" не предусматривает льгот по налогу с продаж для предприятий государственных резервов, поэтому данные предприятия будут являться плательщиками налога на общих основаниях.
Вопрос 18: Где будут уплачивать налог с продаж филиалы и другие обособленные подразделения, осуществляющие деятельность не по месту регистрации?
Ответ: В соответствии с п. 1 "д" ст. 20 Закона РФ от 31.07.98 г. № 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" налог с продаж является региональным налогом, поэтому уплата его будет производиться по месту оказания услуг.
Вопрос 19: Предприятия комиссионной торговли уплачивают налог с продаж с полной стоимости товара или услуг по продаже товара?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона Приморского края от 22.02.99 г. № 35-КЗ "О налоге с продаж" объектом налогообложения по налогу с продаж признается реализация товаров за наличный расчет в режиме розничной или оптовой торговли.
Письмо Министерства финансов от 17.12.98 г. № 04-00-11 разъясняет: в случае, если согласно условиям договора комиссии фактическая реализация товаров покупателям производится комиссионером, участвующим в расчетах, то налог с продаж с покупателей должен взиматься комиссионером и уплачиваться им в бюджет в порядке, установленном законом субъекта РФ, на территории которого действует данный налог и осуществляется продажа товара. При этом налог взимается комиссионером с покупателей, исходя из полной цены продажи товара, включающей комиссионное вознаграждение комиссионера. Комитент при получении выручки от комиссионера как наличными денежными средствами, так и безналичными налог с продаж не уплачивает.
В случае, если согласно условиям договора комиссии комиссионер не участвует в расчетах за товар и фактическая реализация товаров покупателям производится комитентом, то налог с продаж с покупателей должен взиматься комитентом и уплачиваться им в бюджет. При этом налог взимается комитентом с покупателей, исходя из полной цены продажи товара, включающей комиссионное вознаграждение комиссионера. Комиссионер при получении вознаграждения от комитента как наличными денежными средствами, так и безналичными налог с продаж не уплачивает.
Вопрос 20: Берется ли 5-процентный налог за электроэнергию?
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 2 Закона Приморского края от 22.02.99 г. № 35-КЗ "О налоге с продаж" не являются объектом налогообложения по налогу с продаж жилищно - коммунальные услуги, оказываемые населению. Согласно пп. 1 п. 5 ст. 5 инструкции Госкомстата России от 24.09.92 г. № 156 "По учету платных услуг населению" плата населения за электроэнергию включается в жилищно - коммунальные услуги, следовательно плата населения за электроэнергию освобождается от уплаты налога с продаж.
Вопрос 21: Что является объектом налогообложения у предприятий лесного хозяйства?
Ответ: Согласно п. 1 ст. 2 Закона Приморского края от 22.02.99 г. № 35-КЗ "О налоге с продаж" объектом налогообложения по налогу с продаж признается вся стоимость товара (древесины), реализуемого в розницу или оптом за наличный расчет.
Государственный советник налоговой
службы III ранга
Н.Г.ПОПОВ
