<ПИСЬМО> ГНИ по Приморскому краю от 28.02.1999 № 16-07
<О СОСТАВЕ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ЧАСТНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ>
Официальная публикация в СМИ:
"Налоги и пошлины", № 2, февраль - март, 1999 год
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: С марта 1998 года я осуществляю деятельность в качестве предпринимателя без образования юридического лица (содержание и эксплуатация АЗС). В своей деятельности использую личный сотовый телефон и автомобиль, приобретенные до даты государственной регистрации в качестве предпринимателя. Прошу разъяснить, могу ли я отнести к составу затрат, включаемых в себестоимость:
- в пределах установленных норм стоимость затраченных для поездок на данном автомобиле ГСМ;
- стоимость запасных частей;
- расходы на текущий и капитальный ремонт автомобиля;
- абонентскую плату за пользование сотовым телефоном?
Можно ли начислять амортизацию?
Необходимы ли (если да, то какие) документы, доказывающие использование личного автомобиля и сотового телефона в предпринимательской деятельности?
Ответ:
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО ПРИМОРСКОМУ КРАЮ
<ПИСЬМО>
от 28 февраля 1999 г. № 16-07
Согласно статьи 12 Закона РФ от 07.12.91 г. № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" с последующими изменениями и дополнениями состав расходов, связанных с извлечением дохода физическими лицами, определяется применительно к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552 (в редакции Постановления Правительства РФ от 31.12.97 г. № 1672). В состав затрат включаются документально подтвержденные и фактически произведенные расходы.
Вместе с тем, в отношении физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, не установлен порядок ведения бухгалтерского учета и представления отчетности, в связи с чем формирование затрат у данной категории налогоплательщиков отличается от состава затрат, учитываемого при налогообложении прибыли.
В состав затрат физических лиц включаются расходы по приобретению ГСМ, используемых в процессе транспортной деятельности, и понесенные в отчетном периоде, стоимость запасных частей для автомобиля, расходы на текущий и капитальный ремонт автомобиля, амортизационные отчисления.
Расходы по приобретению ГСМ принимаются исходя из фактического пробега автомобиля в пределах норм расхода бензина на 100 км пробега с учетом дорожно - транспортных и климатических факторов. Норма расхода смазочных материалов установлена на 100 литров (куб. м СПГ) общего расхода топлива, рассчитанного по нормам для данной марки автомобиля.
Для определения фактического расхода горючего необходимо вести маршрутную книгу, в которой должны найти отражение следующие реквизиты: маршрут, показания спидометра до и после поездки, время поездки и цель поездки.
В состав расходов предпринимателя включается сумма износа (амортизационные отчисления) по основным средствам, которые используются в процессе осуществления деятельности, начисленная в процентах от стоимости основных средств либо от стоимости транспортных средств на 1000 км пробега по нормам амортизации на полное восстановление, указанным в "Положении о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве", утвержденном Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 г. № 1072.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ к основным средствам отнесены предметы, срок службы которых не менее года и стоимость которых на дату приобретения более 100-кратного установленного законодательством РФ размера минимальной месячной оплаты труда.
Начисление амортизации по основным средствам, введенным в эксплуатацию, начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим основным фондам - прекращается с 1 числа месяца, следующего за их выбытием. Начисление амортизационных отчислений производится ежемесячно.
В соответствии с принятым Федеральным законом от 14.06.95 г. № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" субъектам малого предпринимательства - физическим лицам, занимающимся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, дано право применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в 2 раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов, введенных в действие после 1 января 1991 г.
Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более 3 лет.
Документами, подтверждающими приобретение предпринимателем основных средств, являются договора купли - продажи, накладные, счета и иные платежные документы.
В Вашем случае вышеназванные расходы будут включаться в затраты при условии, если Вы ведете раздельный учет расходов по использованию автомобиля для осуществления предпринимательской деятельности и использованию автомобиля в личных целях.
Постановление Правительства РФ от 20.06.92 г. № 414 "О нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей в служебных целях" с последующими изменениями и дополнениями на предпринимателей без образования юридического лица не распространяется.
Пунктом 3 письма Министерства финансов России от 22.07.92 г. № 13 установлено, что основанием для выплаты компенсации работникам, использующим личные легковые автомобили для служебных поездок, является приказ руководителя предприятия, организации и учреждения, в котором предусматриваются размеры этой компенсации.
Государственный советник налоговой
службы III ранга
Н.Г.ПОПОВ
