<ПИСЬМО> ГНИ по Приморскому краю от 29.10.1998 № 16-07
<НЕКОТОРЫЕ ВОПРОСЫ ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ>
Официальная публикация в СМИ:
"Налоги и пошлины", № 10, октябрь - ноябрь, 1998 г.
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Предприятие образовалось в ноябре 1996 года. В 1997 году предприятие произвело переоценку основных средств по состоянию на 01.01.96 г. путем прямого пересчета с привлечением экспертов - оценщиков. Целью переоценки, указанной в экспертном заключении, являлась передача прав на недвижимое имущество. До этого предприятие переоценку основных средств не производило, поэтому добавочного капитала у предприятия нет, т. е. сальдо по Кредиту счета 87 отсутствует. В соответствии с Порядком проведения переоценки основных фондов в бухгалтерском учете увеличение (уменьшение) балансовой стоимости основных средств отражается по Дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 87 "Добавочный капитал", а записи по Дебету счета 87 могут иметь место лишь в случаях погашения за счет средств, учтенных на субсчете "Прирост стоимости имущества по переоценке", сумм снижения стоимости имущества ("План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению", утвержденный Приказом Минфина СССР от 01.11.91 г. № 56 (в редакции дополнений и изменений).
У предприятия в результате проведенной переоценки уменьшилась балансовая стоимость основных средств. Указанная сумма была частично компенсирована за счет собственных средств предприятия (страховых фондов и нераспределенной прибыли прошлых лет).
1. Было ли вправе предприятие проводить переоценку основных средств на дату, когда оно еще фактически не существовало?
2. Правомерно ли компенсировать уменьшение стоимости основных средств, возникшее в результате переоценки, за счет страхового фонда и нераспределенной прибыли прошлых лет?
3. В том случае, если предприятие имеет право списывать сумму уменьшения балансовой стоимости основных средств за счет страхового фонда и нераспределенной прибыли прошлых лет, тогда за счет каких средств должна покрыться оставшаяся часть суммы уменьшения балансовой стоимости основных средств?
4. Нужно ли учитывать сумму уменьшения балансовой стоимости основных средств при расчете налога на имущество?
Ответ:
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО ПРИМОРСКОМУ КРАЮ
<ПИСЬМО>
от 29 октября 1998 г. № 16-07
Согласно пункту 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 7 декабря 1996 г. № 1442 "О переоценке основных фондов в 1997 году" переоценки подлежат все основные фонды, находящиеся в собственности организаций, их хозяйственном ведении, оперативном управлении и долгосрочной аренде с правом выкупа - здания, сооружения, машины, оборудования, транспортных средств, других видов основных фондов (в соответствии с Классификатором, введенным в действие с 1 января 1996 г. постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359), независимо от технического состояния, действующие и неиспользуемые, находящиеся на консервации, в резерве, подготовленные к списанию, но не оформленные в установленном порядке соответствующими актами и т.д. То есть, необходимо произвести переоценку имущества, отраженного по балансовым счетам согласно Плану счетов: 01 "Основные средства", 02 "Износ основных средств", 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства", 07 "Оборудование к установке", 08 "Капитальные вложения".
В соответствии с Порядком проведения переоценки и Планом счетов (Инструкции по применению Плана счетов) увеличение балансовой стоимости числящихся на балансе организации и введенных в действие до 1 января 1997 г. основных средств до их восстановительной стоимости путем применения соответствующих индексов изменения стоимости основных средств или путем прямого пересчета отражаются проводками:
Дебет счета 01, 03, 07, 08 Кредит счета 87 "Добавочный капитал", субсчет "Прирост стоимости имущества по переоценке" - в части основных средств производственного назначения;
Дебет счета 01, 03, 07, 08 Кредит счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), субсчет "Фонд социальной сферы" - в части основных средств непроизводственного назначения;
Дебет счета 87, субсчет "Прирост стоимости имущества по переоценке" (либо счет 88, субсчет "Фонд социальной сферы")
Кредит счета 02 "Износ основных средств" - разница между определенной в результате переоценки суммой износа и суммой износа, начисленной до 1 января 1997 г.
Согласно Порядку проведения переоценки уменьшение балансовой стоимости числящихся на балансе организации и введенных в действие до 1 января 1997 г. основных средств до их восстановительной стоимости путем применения соответствующих индексов изменения стоимости основных средств или путем прямого пересчета отражается проводками:
Дебет счета 87, субсчет "Прирост стоимости имущества по переоценке"
Кредит счета 01, 03, 07, 08 - в части основных производственных средств;
Дебет счета 88, субсчет "Фонды социальной сферы"
Кредит счета 01, 03, 07, 08 - в части основных средств непроизводственного назначения.
Дебет счета 02 "Износ основных средств"
Кредит счета 87, субсчет "Прирост стоимости имущества по переоценке" или
Кредит счета 88, субсчет "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" - в части разницы между определенной в результате переоценки суммой износа и суммой износа, начисленной до 1 января 1997 г.
Согласно п. 19 Приказа Минфина РФ № 81-н от 21.11.97 г. "О формировании годовой бухгалтерской отчетности" уменьшение сумм добавочного капитала в части субсчета "Прирост стоимости имущества по переоценке" производится в пределах имеющихся средств.
Если в результате переоценки полная восстановительная стоимость уменьшилась, необходимо проанализировать результаты предыдущих переоценок данного объекта. Согласно Плану счетов суммы, отнесенные в кредит счета 87, как правило, не списываются. Дебетовые записи по счету 87 могут быть только лишь в особо оговоренных случаях, в частности, в случае погашения за счет средств, учтенных на субсчете "Прирост стоимости имущества по переоценке", сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам его переоценки, в корреспонденции со счетами учета имущества, по которому определилось снижение стоимости.
Если возникает ситуация, что по какому-то конкретному объекту в результате настоящей переоценки определено, что полная восстановительная стоимость данного объекта ниже первоначальной балансовой, а в аналитическом учете отсутствует накопленный при ранее произведенных переоценках данного объекта добавочный капитал (в аналитическом учете отсутствует кредитовое сальдо по счету 87, субсчет "Прирост стоимости имущества по переоценке" в разрезе данного объекта), то оснований для осуществления дебетовых записей по счету 87, субсчет "Прирост стоимости имущества по переоценки" нет, так как нормативными документами Минфина РФ (в том числе приказом Минфина РФ от 19.12.95 г. № 130) по вопросам отражения в бухгалтерском учете результатов переоценки основных фондов не рассматривается порядок отражения в бухгалтерском учете такого варианта переоценки.
Переоценка основных средств по состоянию на 1 января 1997 г. осуществляется в течение 1997 г. Результаты переоценки, проводимой по состоянию на 1 января 1997 г., не учитываются при исчислении налога на имущество и начисления амортизации в течении 1997 г. Итоги переоценки отражаются в бухгалтерском учете и балансе за I квартал 1998 г. в графе "На начало года" и в годовой статистической отчетности за 1997 г.
Государственный советник налоговой
службы III ранга
Н.Г.ПОПОВ
