ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО ПРИМОРСКОМУ КРАЮ
<ПИСЬМО>
от 25 сентября 1998 г. № 16-07
Доходы физических лиц от сдачи в аренду автотранспортных средств облагаются в соответствии с разделом IV Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 № 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", пунктом 41 которого установлено, что физические лица, сдающие в аренду автомобили и другое движимое имущество, привлекаются к налогообложению по доходам, получаемым от сдачи в наем или в аренду этого имущества, как в денежной, так и в натуральной форме. В обязательном порядке включается в доход физических лиц арендная плата. Расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией арендованного имущества, включаются в доход арендодателя в том случае, если они произведены арендатором, в то время как обязанности по их несению законодательством возложены на арендодателя.
Гражданским кодексом Российской Федерации установлено два вида договоров аренды транспортных средств: статья 632 "Договор аренды транспортного средства с экипажем" и статья 642 "Договор аренды транспортного средства без экипажа". По договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.
Договор аренды транспортного средства с экипажем должен быть заключен в письменной форме независимо от его срока. К такому договору не применяются правила о регистрации договоров аренды, предусмотренные пунктом 2 статьи 609 настоящего Кодекса.
Статьей 634 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что арендодатель в течение всего срока договора аренды транспортного средства с экипажем обязан поддерживать надлежащее состояние сданного в аренду транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей. Статьей 636 установлено, что, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства с экипажем, арендатор несет расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов.
Следовательно, при заключении договора аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем в доход физического лица - арендодателя включаются суммы арендной платы и суммы расходов на текущий и капитальный ремонт и предоставление необходимых принадлежностей, если они произведены за счет арендатора. Суммы расходов на оплату ГСМ и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов не включаются в доход арендодателя.
По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.
Договор аренды транспортного средства без экипажа должен быть заключен в письменной форме независимо от его срока. К такому договору не применяются правила о регистрации договоров аренды, предусмотренные пунктом 2 статьи 609 настоящего Кодекса.
Статьей 644 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта.
Статьей 646 установлено, что, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.
Следовательно, при заключении договора аренды транспортного средства без экипажа в доход физического лица - арендодателя включаются суммы арендной платы.
Суммы расходов на оплату ГСМ и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов не включаются в доход арендодателя.
Первый зам. начальника инспекции -
Государственный советник налоговой
службы III ранга
Н.Г.ПОПОВ
