РАЗЪЯСНЕНИЕ ГНИ по Приморскому краю от 26.03.1997
<ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА>
Официальная публикация в СМИ:
"Налоги и пошлины", № 3, март - апрель 1997 года
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО ПРИМОРСКОМУ КРАЮ
РАЗЪЯСНЕНИЕ
от 26 марта 1997 года
Государственная налоговая инспекция по Приморскому краю в связи с поступающими запросами по вопросам налогообложения разъясняет следующее.
Вопрос: В соответствии со статьей 18 Закона РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" предприниматели обязаны подавать декларацию независимо от сумм полученного дохода, а Закон РФ от 29.12.95 г. № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" предусматривает замену уплаты установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от занятия предпринимательской деятельностью, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью. Обязаны ли будут предприниматели без образования юридического лица, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, и выкупившие патенты, подавать в налоговый орган декларацию о своем совокупном доходе?
Ответ: В соответствии с пунктом 3 Федерального Закона Российской Федерации от 29.12.95 г. № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты установленного Законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью. Таким образом, предприниматель, определяя для себя занятие предпринимательской деятельностью с применением упрощенной системы налогообложения, в соответствии с названным Законом уплачивает за определенный период стоимость патента, устанавливаемую с учетом ставок единого налога решением органа государственной власти субъекта Российской Федерации в зависимости от вида деятельности. При переходе индивидуального предпринимателя на упрощенную систему учета в течение года стоимость патента определяется из расчета полных кварталов до конца года, начиная с начала очередного квартала после подачи заявления. Возврат уплаченной стоимости патента как и предоставление льгот для индивидуальных предпринимателей не предусмотрен. Предприниматель, занимающийся одновременно несколькими видами деятельности, по своему выбору может выбрать патент на все виды деятельности, уплатив его стоимость по каждому виду, или же выбрать патент на какой - либо один (два) вида деятельности, а по доходам, полученным по другим видам деятельности, уплатить платежи в прежнем порядке, т. е. уплатить подоходный налог. Названный Закон не отменяет ведения индивидуальным предпринимателем учета полученных доходов и представления отчетности (декларации) в налоговый орган, а также сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций. При этом необходимо иметь в виду, что осуществлять предпринимательскую деятельность по упрощенной системе учета в праве только те лица, которые получили статус предпринимателя, т. е. зарегистрировали свою деятельность в порядке, определенном Законом РСФСР "О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и в порядке их регистрации". Порядок ведения учета утвержден приказом Минфина России от 22.02.96 г. № 18 "О форме книги учета доходов и расходов и о порядке отражения в ней хозяйственных операций субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности". В книге учета полученных доходов и произведенных расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, которая должна быть зарегистрирована в налоговом органе, отражаются все доходы и расходы, произведенные в расчетном периоде, подтвержденные соответствующими документами (реестрами, договорами, приходными и расходными документами). Индивидуальные предприниматели, имевшие доходы от предпринимательской деятельности до начала квартала, в котором они переходят на работу по патенту, при получении патента обязаны подать в налоговую инспекцию декларацию о фактически полученном доходе за время работы без патента. На основании ее налоговый орган обязан сделать перерасчет налога по фактически полученному доходу за этот период работы и тем самым скорректировать ранее предъявленные авансовые платежи по подоходному налогу на текущий год. Разница между предъявленной авансовой суммой налога и начисленной по доходу, полученному за время работы в течение текущего года без патента, подлежит возврату индивидуальным предпринимателям или уплате ими через месяц после вручения платежного извещения налоговым органом.
Предприниматели, которым авансовые платежи не были предъявлены, обязаны уплатить налог по доходам, полученным за время их работы без патента, в указанный выше срок. По окончании года все без исключения индивидуальные предприниматели обязаны в установленный срок (не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным) подать декларацию о совокупном доходе, в которой должны отразить фактически полученные доходы как за время работы по патенту, так и без такового. Сумма валового дохода, полученная за время работы по патенту, указывается в пункте 4 раздела 1 декларации отдельной строкой в графе 4, графы 6 и 7 по этой строке не заполняются. В общую сумму валового совокупного годового дохода по строке 1 разделов III и IV декларации эта сумма не включается. Если же за время работы по патенту предпринимателем были нарушены условия, дающие ему право работать по патенту, то он теряет право на работу по патенту в следующем году. И в том случае, если он предполагает продолжать заниматься предпринимательской деятельностью в следующем году, налоговый орган на основании фактически полученного дохода за истекший год обязан начислить ему авансовые платежи по подоходному налогу. Что же касается отчетного года, то действующее законодательство не предусматривает проведения перерасчета по стоимости уплаченного патента и начисление подоходного налога по фактически полученному доходу с зачетом в уплату подоходного налога за истекший год уплаченной стоимости патента. Окончательный расчет по подоходному налогу индивидуальным предпринимателям, осуществлявшим часть истекшего года деятельности по патенту, а часть без такового, по фактически полученному доходу за период деятельности без патента производится по окончании года в общеустановленном порядке. Причем, суммы как доходов, так и расходов по операциям и выполненным работам в период осуществления деятельности без патента учитываются при определении облагаемого дохода для исчисления подоходного налога за этот период. В случае, если предприниматель в течение года имел другие источники дохода, кроме как от предпринимательской деятельности, то при окончательном перерасчете по подоходному налогу в совокупный годовой доход не включаются только доходы, полученные от предпринимательской деятельности за время работы по патенту.
Первый заместитель начальника
Госналогинспекции по Приморскому краю
Н.Г.ПОПОВ
