<ПИСЬМО> Управления ФНС по Приморскому краю от 01.12.2005
<О ПОРЯДКЕ РАСЧЕТА СУММЫ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА>
Официальная публикация в СМИ:
"Налоги и пошлины", № 11 (3051), ноябрь - декабрь 2005 года
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ПРИМОРСКОМУ КРАЮ
<ПИСЬМО>
от 1 декабря 2005 г.
Вопрос: Нашим обществом проводится работа по оформлению договоров аренды на землю. Ранее земельные участки находились у нашей организации в бессрочном пользовании и по ним исчислялся земельный налог. В большинстве случаев договорами аренды установлен срок аренды не с первого числа месяца, и расчет аренды произведен с даты договора. Например, срок действия договора аренды с 11.05.2005 по 11.05.2054. Как в данном случае произвести расчет суммы земельного налога: за количество полных месяцев, включая месяц, с которого начинает действовать договор аренды (в приведенном выше примере, за 5 месяцев), или по 10.05.2005 включительно?
Ответ: Статьей 1 Закона Российской Федерации "О плате за землю" от 11.10.1991 № 1738-1 (далее - Закон) установлено, что использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за землю являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли.
В соответствии со ст. 3 названного Закона размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.
Согласно ст. 15 Закона основанием для установления земельного налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком.
В соответствии со ст. 16 Закона земельный налог, уплачиваемый юридическими лицами, исчисляется непосредственно этими лицами. Юридические лица ежегодно не позднее 1 июля представляют в налоговые органы расчет причитающегося с них налога по каждому земельному участку.
Форма налоговой отчетности по земельному налогу, исчисленному на основании Закона, утверждена Приказом МНС России от 29.12.2003 № БГ-3-21/725 "Об утверждении формы налоговой декларации по земельному налогу и Инструкции по ее заполнению".
В соответствии со ст. 17 Закона суммы земельного налога уплачиваются равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября.
Пунктом 1 ст. 25 Земельного кодекса Российской Федерации право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования, право пожизненного наследуемого владения земельными участками возникает по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежит государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".
Статьей 21 названного Закона установлено, что размер, условия и сроки внесения арендной платы за землю устанавливаются договором. При аренде земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, соответствующие органы исполнительной власти устанавливают базовые размеры арендной платы по видам использования земель и категориям арендаторов. Арендная плата может устанавливаться как в денежной, так и в натуральной форме.
В силу п. 2 ст. 22 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки могут быть предоставлены их собственниками в аренду в соответствии с гражданским законодательством и Земельным кодексом. На основании статьи 614 Гражданского кодекса Российской Федерации арендная плата за землю определяется как итоговая величина платы за пользование земельным участком, которую арендатор обязан уплатить в сроки, предусмотренные договором аренды.
В соответствии с п. 3 ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации размер арендной платы определяется договором аренды. Порядок определения арендной платы при аренде земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, устанавливается Правительством Российской Федерации.
Согласно ст. 606 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Пунктом 1 ст. 607 ГК РФ предусмотрено, что в аренду могут быть переданы, в частности, земельные участки.
Арендная плата за землю вносится в сроки на основании договора и поэтому не отвечает признакам, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации, определяющим понятие налога (сбора), и, следовательно, не является налоговым платежом, так как рассматривается в рамках гражданского законодательства (в рамках заключаемых договоров аренды).
Учитывая вышеизложенное, расчет суммы земельного налога производится за количество полных месяцев (5 месяцев), расчет арендной платы за землю в соответствии с заключенным договором аренды, с даты действия договора.
Отметим также, что с 01.01.2005 введена в действие гл. 31 "Земельный налог" Налогового кодекса РФ (ст. ст. 1, 8 Федерального закона от 29.11.2004 № 141-ФЗ). При этом Закон № 1738-1, за исключением ст. 25, утрачивает силу с 01.01.2006 (пп. 1 п. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.11.2004 № 141-ФЗ).
