<ПИСЬМО> Управления ФНС по Приморскому краю от 03.06.2005 № 13-11/47/09403
<О НЕОБХОДИМОСТИ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ СТРОГО С МОМЕНТА ПЕРЕХОДА НА ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ПРИМОРСКОМУ КРАЮ
<ПИСЬМО>
от 3 июня 2005 г. № 13-11/47/09403
Вопрос: Предприятие, применяющее упрощенную систему налогообложения с объектом - доход, с 4 квартала 2004 года переходит на общий режим налогообложения. Налоговая база определяется по мере поступления денежных средств. На начало 4 квартала у предприятия имеется дебиторская задолженность. Следует ли исчислять НДС с полученных денежных средств за товары, отгруженные при применении УСНО?
Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты ряда налогов, в том числе налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость (далее - НДС), подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
В связи с этим указанные организации не выписывают своим покупателям счета-фактуры и осуществляют расчеты с покупателями без выделения в первичных документах сумм НДС.
Согласно пункту 4 статьи 346.13 НК РФ, если по итогам налогового (отчетного периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.
В соответствии с пунктом 31 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС РФ от 20.12.2000 № БГ-3-03/447, в целях определения налоговой базы в случае отмены освобождения от налогообложения или отнесения налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению, необходимо руководствоваться порядком, изложенным в пункте 8 статьи 149 Кодекса.
Указанным пунктом установлено, что при отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению, налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.
В случае реализации товаров в период, когда организация находилась на упрощенной системе налогообложения и не являлась плательщиков НДС, объекта налогообложения НДС не возникало. Объект налогообложения возникает с момента перехода организации на общий режим налогообложения.
Заместитель руководителя,
советник налоговой службы РФ I ранга
М.А.ИВАНОВ
