<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по Приморскому краю от 17.05.2004 № 22-33/9
<О НАЧИСЛЕНИИ НДС НА ОБЪЕМ СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ РАБОТ, ВЫПОЛНЕННЫХ ХОЗЯЙСТВЕННЫМ СПОСОБОМ>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО ПРИМОРСКОМУ КРАЮ
<ПИСЬМО>
от 17 мая 2004 г. № 22-33/9
Вопрос: Просим дать разъяснение по вопросам начисления НДС на объем строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом, и по вычету НДС: а) по материалам, работам и услугам, приобретенным для выполнения этих работ; б) начисленного предприятием при выполнении строительно-монтажных работ?
Ответ: В соответствии со статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Следовательно, объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано в Едином государственном реестре, не могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств.
В то же время для целей налогового учета в соответствии с пунктом 8 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Абзацем 2 пункта 2 статьи 259 Кодекса установлено, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию.
Таким образом, для начисления амортизации необходимо выполнение двух условий: объект должен быть введен в эксплуатацию и поданы документы на государственную регистрацию права на объект.
В отношении принятия к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам по материалам, работам и услугам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, необходимо иметь в виду следующее.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Согласно пункту 10 статьи 167 Кодекса дата выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта завершенного капитального строительства.
Таким образом, по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по мере принятия на учет объекта завершенного капитального строительства.
Согласно пункту 6 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
Пунктом 5 статьи 172 Кодекса предусмотрено, что указанные налоговые вычеты производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце 2 пункта 2 статьи 259 Кодекса, согласно которому начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Вычетам также подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (пункт 6 статьи 171 Кодекса).
Данные вычеты производятся по мере уплаты в бюджет НДС, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в соответствии со статьей 173 Кодекса.
В данном случае объект введен в эксплуатацию в мае 2003 года, в июне 2003 года исчислен и уплачен в бюджет НДС по строительно-монтажным работам. Следовательно, право на вычеты сумм налога на добавленную стоимость возникнет в июне 2003 года.
Заместитель руководителя
Управления МНС России
по Приморскому краю,
советник налоговой службы РФ I ранга
М.А.ИВАНОВ
