<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по Приморскому краю от 02.03.2004 № 22-33/6/00232
<ОБ ИСЧИСЛЕНИИ И ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ НДС ЗА РАБОТЫ ПО КАПИТАЛЬНОМУ РЕМОНТУ АРЕНДУЕМОГО ИМУЩЕСТВА>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО ПРИМОРСКОМУ КРАЮ
<ПИСЬМО>
от 2 марта 2004 г. № 22-33/6/00232
Вопрос: Является ли исполнением обязанностей налогового агента по перечислению НДС за аренду муниципального имущества уплата Арендатором НДС подрядчикам за выполненные работы по капитальному ремонту имущества?
Ответ: Согласно ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации арендаторы федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества, предоставленного в аренду органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления, либо организации, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранного налогоплательщика, не состоящего на налоговом учете в РФ, признаются налоговыми агентами. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.
Налоговая база за 2003 год определяется как сумма платежей с учетом НДС. В соответствии с п. 4 ст. 164 Кодекса начисление суммы налога производится расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
В соответствии с п. 4 ст. 173 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику.
Подпунктом 1 п. 2 ст. 171 Кодекса установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, на территории Российской Федерации.
Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Право на вычет сумм НДС с платежей налогоплательщикам, указанным в ст. 161 НК РФ, организация - налоговый агент, согласно п. 3 ст. 171 НК РФ, получает только в случае их фактического удержания из дохода налогоплательщика и перечисления в бюджет.
Таким образом, арендатор федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества, а равно организация, приобретавшая товары (работы, услуги) у иностранных налогоплательщиков, не состоящих на налоговом учете на территории РФ, выступающие в качестве налоговых агентов, не могут предъявить к вычету сумму НДС по произведенным платежам до момента перечисления в бюджет суммы НДС, удержанной из дохода получателя платежа.
Следовательно, налоговый агент получает право на предъявление к вычету указанной суммы НДС не ранее того налогового периода, в котором произошло фактическое перечисление в бюджет удержанной суммы НДС. В Вашем случае фактическое перечисление в бюджет удержанной суммы НДС производится путем подписания ежеквартальных актов сверок взаимозачетов с Управлением муниципальной собственности г. Владивостока, дата подписания акта сверки и будет являться датой фактического перечисления в бюджет налога на добавленную стоимость.
Заместитель руководителя
Управления МНС России по Приморскому краю,
советник налоговой службы РФ I ранга
М.А.ИВАНОВ
