<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по Приморскому краю от 02.03.2004 № 22-33/6/00232
<О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НДС РАБОТ (УСЛУГ) ПО СНАБЖЕНИЮ ЭКИПАЖЕЙ СУДОВ, ДЕТСКИХ УЧРЕЖДЕНИЙ ПРОДУКТАМИ ПИТАНИЯ ПО БЕЗНАЛИЧНОМУ РАСЧЕТУ>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО ПРИМОРСКОМУ КРАЮ
<ПИСЬМО>
от 2 марта 2004 г. № 22-33/6/00232
Вопрос: Каким образом подлежит обложению НДС (освобождению от налогообложения) реализация работ (услуг) по снабжению экипажей судов, детских учреждений продуктами питания по безналичному расчету, если индивидуальный предприниматель имеет магазин, подпадающий под действие системы налогообложения в виде налога на вмененный доход. Каков порядок исчисления налога на добавленную стоимость и может ли индивидуальный предприниматель сумму налога, перечисленную поставщикам, принять к вычету?
Ответ: В соответствии со статьей 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации и ст. 1 Закона Приморского края от 28.11.02 № 23-КЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Приморском крае" система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении налогоплательщиков, осуществляющих розничную торговлю через магазины, павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров.
Согласно статье 346.27 Налогового кодекса РФ и ст. 2 Закона Приморского края от 28.11.02 № 23-КЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Приморском крае" розничная торговля - это торговля товарами, оказание услуг покупателям за наличный расчет. В целях применения единого налога на вмененный доход, под наличным расчетом следует понимать расчет наличными деньгами (статьи 140, 861 ГК РФ), а под безналичным расчетом - расчет платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчетами по инкассо, а также расчет в иных формах, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ и п. 6 ст. 1 Закона Приморского края от 28.11.02 № 23-КЗ, если налогоплательщик осуществляет наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщик уплачивает налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. Поэтому доход, полученный налогоплательщиком от осуществления розничной торговли по безналичному расчету или оптовой реализации, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. При этом необходимо обеспечить раздельный учет имущества, товара (работ, услуг).
При реализации товаров в соответствии с общеустановленным порядком налогообложения индивидуальному предпринимателю необходимо выставлять счета-фактуры установленной формы (п. 3 ст. 168 НК РФ, Приложение 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (в ред. от 27.07.2002, с изменениями и дополнениями от 10.07.2002)).
Реализация продуктов питания экипажам судов и детским учреждениям является оптовой реализацией, и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
Согласно п. 4 ст. 170 гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобожденные от налогообложения операции:
- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
- принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), используемым для операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.
В том случае, если товары (работы, услуги) используются в сферах деятельности, как переведенных на уплату ЕНВД, так и не переведенных, то суммы НДС принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождению от налогообложения) данным налогом, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
Учитывая изложенное, при реализации товаров в режиме оптовой торговли, осуществляемой индивидуальным предпринимателем, являющимся плательщиком единого налога на вмененный доход по деятельности, связанной с розничной торговлей товарами за наличный расчет, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам товаров, следует принимать к вычету, исходя из выше указанной пропорции. Поскольку конкретные счета-фактуры для записей в книге покупок при оптовой реализации или по безналичным операциям отсутствуют, индивидуальный предприниматель должен регистрировать счета-фактуры в книге покупок, оформленные по всем товарам, участвующим в расчете пропорции.
Заместитель руководителя
Управления МНС России по Приморскому краю,
советник налоговой службы РФ I ранга
М.А.ИВАНОВ
