РЕШЕНИЕ Арбитражного суда Приморского края от 17.03.2003 № А51-10898/00 25-295/7
<О ПРИЗНАНИИ НЕДЕЙСТВИТЕЛЬНЫМ РЕШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА О НАЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА СОДЕРЖАНИЕ ЖКХ, ПОДОХОДНОГО НАЛОГА, ПЕНИ И ШТРАФА>
(Вместе с "ПОСТАНОВЛЕНИЕМ арбитражного суда апелляционной инстанции")
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 17 марта 2003 г. № А51-10898/00 25-295/7
(извлечение)
Арбитражный суд Приморского края установил.
Рассматривается исковое заявление ООО фирма "Сателлит-Инвест" к ИМНС РФ по г. Находка о признании недействительным решения.
Истец просит признать недействительным решение ИМНС РФ по г. Находка от 16.11.00 № 02/1038 о привлечении его к налоговой ответственности в части допричисления налогов на прибыль в сумме 180035 руб., пользователей автодорог - 29787 руб., содержание ЖКХ - 17872 руб., подоходного налога 4200 руб., штрафов и пеней, начисленных на указанные суммы.
Решением суда от 16.08.01, подтвержденным постановлением апелляционной инстанции, в удовлетворении исковых требований было отказано.
Постановлением кассационной инстанции Федеральным Арбитражным судом Дальневосточного округа указанные судебные акты были отменены и дело направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же суда.
Истец исковые требования поддержал в полном объеме, поскольку считает, что с находкинским филиалом "Дальневосточного банка" у него были заключены договоры займа, поэтому отсутствовала реализация акций, а следовательно и налогооблагаемая база по прибыли и выручка; им правильно в соответствии с Правилами отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бух. учете отдельных операций с ценными бумагами, утвержденными постановлением ФКЦБ России от 27.11.97 № 40, а также Инструкции по применению плана счетов рассчитана себестоимость акций по договору мены с ИК "Клевер".
ИМНС неправильно применена методика расчета себестоимости ценных бумаг, что и повлияло на допричисление налогов на прибыль, пользователей автодорог и содержание ЖКХ, также неправомерно доначислен подоходный налог, штраф, пени по сделкам с физическим лицом Черниловским Ю.Ю.
Ответчик исковые требования признал в части подоходного налога по Черниловскому Ю.Ю. В остальной части исковые требования не признает и считает, что фактически истцом с банком имели место сделки купли-продажи, а расчет себестоимости (т.е. методика определения цены акций) им произведена по средней себестоимости в соответствии с постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 27.11.97 № 40.
Судом в качестве третьего лица к делу был привлечен АКБ "Дальневосточный" по вопросу существа заключенных им договоров РЕПО с ООО "Сателлит-Инвест".
Выслушав участников процесса и исследовав материалы дела, суд считает, что требования истца подлежат удовлетворению в части подоходного налога и налога на прибыль, доначисленных ИМНС по договорам РЕПО по следующим основаниям.
Как установлено материалами дела между ООО "Сателлит-Инвест" и АКБ "Дальневосточный банк" в 1998 г. были заключены договоры купли-продажи с правом обратного выкупа № 658-11 от 13.03.98 на 100000 руб., № 180 от 16.06.98 на 135000 руб., № 196 от 20.08.98 на 148000 руб. Сделки были совершены по ценным бумагам-акциям ОАО "Находкинский нефтепорт".
Дополнительными соглашениями к указанным договорам сторонами был изменен предмет договора с купли-продажи на договор РЕПО с оценкой его как форма займа денежных средств.
По условиям заключенных договоров ООО "Сателлит-Инвест" передавал обыкновенные именные акции по номинальной цене 10000 руб., а банк в течение 2-х дней зачислял на его расчетный счет сумму денежных средств, соответствующую стоимости акций (количество, умноженное на 10000 руб.).
Также договорами предусмотрен срок, в течение которого ООО "Сателлит-Инвест" возвращает банку полученные денежные средства.
Обе стороны обязательства выполнили. ООО "Сателлит-Инвест" возвратил банку полученные денежные средства с уплатой в соответствии с условиями договора 0,111% от суммы сделки за каждый день от даты перевода денежных средств.
Соглашениями к указанным договорам сторонами определено, что цена акций по договорам установлена исключительно для целей возмещения ущерба в том случае, если ООО "Сателлит-Инвест" не исполнит своих обязательств по обратному выкупу этих ценных бумаг.
В соответствии со ст. 153 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление гражданских прав и обязанностей.
В соответствии со ст. 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.
В соответствии со ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора и могут заключать договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.
П. 3 ст. 421 ГК РФ предусмотрено право сторон заключать договоры, в которых содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами.
В период, за который проводилась проверка и в которой сторонами были заключены договоры № 658-Н, 180, 196 - 1998 год - законодательством РФ такой вид договора - РЕПО не был предусмотрен, поэтому категорический вывод ИМНС РФ по г. Находка, что это может быть только договор купли-продажи суду представляется ошибочным.
П. 1 ст. 450 ГК РФ сторонам предоставлено право с обоюдного согласия на изменение договора.
Таким образом, действия сторон - ООО "Сателлит-Инвест" и АКБ "Дальневосточный банк" по заключению соглашений, которыми изменен предмет договоров, являются правомерными.
В совокупности договоры и соглашения к ним являются смешанными договорами, которые содержат элементы договора займа и залога.
О том, что действия сторон были направлены на установление именно таких отношений свидетельствуют также письма Находкинского филиала "Дальневосточного банка" от 10.05.01 № 434, от 14.03.01 № 250, от 16.03.98 б/н, в которых банк подтверждает отношения займа и залога.
Письмом от 16.03.98 Находкинский филиал "Дальневосточного банка" уведомляет ОАО "Находкинский нефтепорт" (эмитента акций) о том, что владельцем находящихся у него акций является ООО "Сателлит-Инвест", которому подлежит перечислять дивиденды.
Привлеченный в качестве третьего лица АК "Дальневосточный банк" в судебном заседании также подтвердил, что отношения сторон были установлены на получение залога под заем денежных средства.
Таким образом, суд приходит к выводу о неправомерности определения ответчиком данных операций как реализацию ценных бумаг с допричислением налога на прибыль в сумме 67088 руб., соответственно штрафа и пени. Как следует из представленных ИМНС пояснений налоги на пользователей автодорог и содержание ЖКХ по этим сделкам не допричислялись.
По подоходному налогу истцом обоснованно применен п. "т" ст. 3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", представляющий право не включать в совокупный годовой доход стоимость приобретенных у физического лица акций, поскольку передача акций состоялась только в октябре 2001 г., неправомерность допричислений по подоходному налогу ответчиком в ходе судебного разбирательства признана.
В остальной части - допричисления налога на прибыль, пользователей автодорог и содержание ЖКХ по договору мены с ИП "Клевер" иск не подлежит удовлетворению.
В соответствии с п. 2 ст. 289 АПК РФ указания арбитражного суда кассационной инстанции, в том числе толкования закона, изложенные в его постановлении об отмене решения суда первой апелляционной инстанции, обязательны для арбитражного суда, вновь рассматривающего данное дело.
В постановлении кассационной инстанции ФАС ДВО от 26.12.01 № ФОЗ-А51/01-2/2415 по настоящему делу указано, что нарушения, касающиеся неправильного определения себестоимости реализованных акций и неотражения по счетам реализации стоимости акций по договору мены, которые повлекли неполную уплату налога на прибыль, налога на пользователей автодорог и содержание ЖКХ у истца имели место.
В ходе нового судебного разбирательства это также нашло подтверждение.
Судом установлено, что по договору поручения № 01.10-01 ST от 01.10.97 ОАО "Нефтепорт" поручило истцу произвести покупку ценных бумаг различных эмитентов на сумму 812400 руб. и по данному договору на р/счет ООО "Сателлит-Инвест" от ОАО "Нефтепорт" поступили денежные средства в сумме 242000 руб., на которые ООО "Сателлит-Инвест" были приобретены у физических лиц акции ОАО "Нефтепорт" в количестве 35923 шт. на сумму 186653 руб., с отражением на счете 06 и 76, при том, согласно выписки лицевого счета, указанные акции приобретались истцом в собственность. Также для исполнения договора поручения истцом был заключен договор мены № 01.10-02 ST от 01.10.97, по которому произошел обмен акциями ОАО "Нефтепорт" на акции ОАО "Мясокомбинат Находкинский" и акции ОАО "Восточный порт" на сумму 419291 руб. Брокерским подтверждениями от 01.10.98 и от 15.12.98 ООО "Сателлит-Инвест" уведомило ОАО "Нефтепорт" о том, что согласно договора поручения для ОАО "Нефтепорт" были приобретены акции ОАО "Мясокомбинат Находкинский" в количестве 161826 шт. на сумму 368535 руб. и акции ОАО "Восточный порт" в количестве 624 шт. на сумму 39374 руб. При этом перевод акций с лицевого счета ООО "Сателлит-Инвест" на лицевой счет ОАО "Нефтепорт" не производился, т.е. собственником данных акций по прежнему остался ООО "Сателлит-Инвест".
Т.о. в соответствии с Инструкцией "По применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий", утвержденной приказом Минфина РФ от 28.12.94 № 173, Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина РФ от 12.11.96 № 97, Правилами отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг, инвестиционными фондами в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утв. постановлением ФКЦБ от 27.11.97 № 40, операции по приобретению акций ОАО "Нефтепорт" и дальнейшему их обмену на акции ОАО "Мясокомбинат Находкинский" и акции ОАО "Восточный порт" должны были отражаться на сч. 58 и при их выбытии (реализации) должен быть использован сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Однако, указанные выше операции нашли отражение в бухгалтерском учете истца в журнале-ордере по счету 06, но не были включены в обороты по счету 06 и 48 в главной книге, что привело к неотражению вышеуказанных оборотов в Форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках", так как она формируется на основе данных главной книги по счету 80 "Прибыли и убытки".
В соответствии с п. 2.1 "Правил отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами, утвержденных постановлением ФКЦБ от 27 ноября 1997 г. № 40 учет операций по приобретению, реализации и прочему выбытию ценных бумаг производится на дату перехода прав на ценные бумаги, определяемую в соответствии со статьей 29 Федерального закона от 22.04.96 № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг". При организации бухгалтерского учета по счетам 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения" обеспечивается раздельный учет ценных бумаг, приобретенных для собственных нужд как финансовые вложения (с целью получения инвестиционного дохода) и для перепродажи (с целью получения дохода от их реализации). Ценные бумаги, приобретаемые с целью получения инвестиционного дохода, принимаются к учету в сумме фактических затрат на приобретение и отражаются по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов. Ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации, принимаются к учету в сумме фактических затрат на приобретение по дебету счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов.
В нарушение вышеизложенного, истец учет ценных бумаг осуществлял на разных бухгалтерских счетах, акции ОАО "Нефтепорт" в 1997 г. учитывались на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения", в 1998 г. на счете 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами", а в 1999 г. новое поступление акций отражалось на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения" с сохранением сальдо по счету 06, возникшее по состоянию на 01.01.1998, и только в стоимостном выражении, что подтверждается первичными бухгалтерскими документами, имеющимися в материалах дела, в то время как акции ОАО "Нефтепорт" приобретались ООО "Сателлит-Инвест" в течение проверяемого периода в собственность, что подтверждается имеющимися в материалах дела выписками по лицевому счету.
Суд, руководствуясь ст. ст. 167, 201 АПК РФ,
решил:
Признать недействительным решение ИМНС РФ по г. Находка от 16.11.00 № 02/1038 о привлечении ООО "Сателлит-Инвест" к налоговой ответственности в части допричисления налога на прибыль в сумме 67088 руб., пени, приходящейся на эту сумму налога, штрафа по налогу на прибыль - 13417,60 руб., подоходного налога в сумме 4200 руб., штрафа 20% - 840 руб., пени на сумму допричисленного подоходного налога как на соответствующее Закону РФ "О налоге на прибыль предприятий, организаций" от 27.12.91 № 2116-1, Закону РФ "О подоходном налоге с физических лиц" от 07.12.91 № 1998-1, Гражданскому кодексу РФ, ч. 1 Налогового кодекса РФ.
В остальной части иска отказать.
Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в установленном законом порядке.
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
апелляционной инстанции по проверке
законности и обоснованности решений
арбитражного суда, не вступивших
в законную силу
от 15 мая 2003 г. № A51-10898/00 25-295/7
(извлечение)
Арбитражный суд Приморского края установил.
ООО "Сателлит-Инвест" обратилось с иском о признании недействительным решения ИМНС РФ по г. Находка от 16.11.2000 № 02/1038 в части доначисления налогов на прибыль в сумме 180035 руб., пользователей автодорог - 29787 руб., содержание ЖКХ - 17872 руб., подоходного налога 4200 руб., штрафов и пеней, начисленных на указанные суммы.
Решением суда от 16.08.2001, оставленным без изменения апелляционной инстанцией, в иске отказано.
Постановлением кассационной инстанции судебные акты отменены, дело направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию.
Решением суда от 17.03.2002 в части допричисления налога на прибыль в сумме 67088 руб., подоходного налога в сумме 4200 руб., сумм пени и штрафа, приходящихся на указанные суммы налогов. В остальной части иска отказано.
Обжалуя решение, истец просит его изменить в части доначисления налога на прибыль, пользователей автодорог и содержание ЖКХ по договору мены ценных бумаг с ИП "Клевер". Возражения истца связаны с тем, что налоговым органом неправильно определена себестоимость реализованных акций в связи с необоснованным применением методики определения средней себестоимости.
В судебное заседание истец не явился, заявил ходатайство об отложении дела слушанием в связи с занятостью представителя в другом судебном заседании.
Представитель ответчика по ходатайству возразил.
Рассмотрев ходатайство, суд не установил уважительных причин для его удовлетворения. В соответствии со ст. 59 АПК РФ дела организаций в арбитражном суде ведут их органы либо представители. В случае занятости одного из представителей, руководитель не лишен возможности обеспечить представительство в арбитражном суде.
Представитель ответчика на доводы жалобы возразил, так как выводы суда соответствуют выводам кассационной инстанции.
Поскольку в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения суда первой инстанции, от сторон не поступили возражения по решению в целом, суд апелляционной инстанции в соответствии с п. 5 ст. 268 АПК РФ проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части.
Исследовав материалы дела, доводы заявителя апелляционной жалобы, возражения ответчика, коллегия апелляционной инстанции не установила оснований к отмене либо изменению решения.
Из материалов дела следует, что ИМНС РФ по г. Находка былa проведена выездная налоговая проверка ООО "Сателлит-Инвест" по вопросам соблюдения налогового законодательства, в том числе по налогу нa прибыль, пользователей автодорог, содержание ЖКХ за период с 01.10.1997 по 01.04.2000, о чем составлен акт 197 от 31.07.2000, на основании которого истцу доначислены налоги, в том числе налог на прибыль в сумме 206219 руб., пользователей автодорог - 31436 руб., содержание ЖКХ -18861 руб.
Из акта проверки следует, что истцом не была включена в выручку стоимость акций, реализованных по договору мены, заключенному с ИК "Клевер", и занижена себестоимость реализованных акций в связи с неправильным расчетом их себестоимости.
Данные обстоятельства повлекли занижение выручки и соответственно неполную уплату налогов на прибыль, пользователей автодорог, содержание ЖКХ.
Федеральным арбитражным судом Дальневосточного округа в постановлении от 26.12.2001 сделан вывод о том, что спорные акции приобретены истцом в собственность и налоговый орган с учетом этого правильно определил их себестоимость и включил в реализацию стоимость акций, реализованных по договору мены.
Суд первой инстанции, вынося решение об отказе в удовлетворении исковых требований в части допричисления налогов на прибыль, пользователей автодорог, содержание ЖКХ по договору мены с ИП "Клевер", исходил из выводов кассационной инстанции, обязательных для арбитражного суда, вновь рассматривающего дело в силу п. 2 ст. 289 АПК РФ.
Кассационная инстанция сделала вывод о том, что в части нарушений, касающихся неправильного определения себестоимости реализованных акций и неотражения по счетам реализации стоимости акций по договору мены, которые повлекли неполную уплату налога на прибыль, налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание ЖКХ, судебные акты, принятые при первоначальном рассмотрении спора, соответствуют закону и материалам дела.
Судом установлено, что по договору поручения № 01.10-01 ST от 01.10.97 ОАО "Нефтепорт" поручило истцу произвести покупку ценных бумаг различных эмитентов на сумму 812400 руб., и по данному договору на р/счет ООО "Сателлит-Инвест" от ОАО "Нефтепорт" поступили денежные средства в сумме 242000 руб., на которые ООО "Сателлит-Инвест" были приобретены у физических лиц акции ОАО "Нефтепорт" в количестве 35923 шт. на сумму 186653 руб., с отражением на счете 06 и 76, при том, согласно выписки лицевого счета, указанные акции приобретались истцом в собственность. Также для исполнения договора поручения истцом был заключен договор мены № 01.10-02 ST от 01.10.97, по которому произошел обмен акциями ОАО "Нефтепорт" на акции ОАО "Мясокомбинат Находкинский" и акции ОАО "Восточный порт" на сумму 419291 руб. Брокерскими подтверждениями от 01.10.98 и от 15.12.98 ООО "Сателлит-Инвест" уведомило ОАО "Нефтепорт" о том, что согласно договора поручения для ОАО "Нефтепорт" были приобретены акции ОАО "Мясокомбинат Находкинский" в количестве 161826 шт. на сумму 368535 pyб. и акции ОАО "Восточный поpт" в количестве 624 шт. на сумму 39374 руб. При этом перевод акций с лицевого счета ООО "Сателлит-Инвест" на лицевой счет ОАО "Нефтепорт" не производился, т.е. собственником данных акций по прежнему остался ООО "Сателлит-Инвест".
В соответствии с Инструкцией "По применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий", утвержденной приказом Минфина РФ от 28.12.94 № 173, Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина РФ от 12.11.96 № 97, Правилами отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг, инвестиционными фондами в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утв. постановлением ФКЦБ от 27.11.97 № 40, операции по приобретению акций ОАО "Нефтепорт" и дальнейшему их обмену на акции ОАО "Мясокомбинат Находкинский" и акции ОАО "Восточный порт" должны были отражаться на сч. 58 и при их выбытии (реализации) должен быть использован сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Однако, указанные выше операции нашли отражение в бухгалтерском учете истца в журнале-ордере по счету 06, но не были включены в обороты по счету 06 и 48 в главной книге, что привело к неотражению вышеуказанных оборотов в Форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках", так как она формируется на основе данных главной книги по счету 80 "Прибыли и убытки".
В соответствии с п. 2.1 "Правил отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами, утвержденных постановлением ФКЦБ от 27 ноября 1997 г. № 40 учет операций по приобретению, реализации и прочему выбытию ценных бумаг производится на дату перехода прав на ценные бумаги, определяемую в соответствии со статьей 29 Федерального закона от 22.04.96 № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг". При организации бухгалтерского учета по счетам 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения" обеспечивается раздельный учет ценных бумаг, приобретенных для собственных нужд как финансовые вложения (с целью получения инвестиционного дохода) и для перепродажи {с целью получения дохода от их реализации). Ценные бумаги, приобретаемые с целью получения инвестиционного дохода, принимаются к учету в сумме фактических затрат на приобретение и отражаются по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов. Ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации, принимаются к учету в сумме фактических затрат на приобретение по дебету счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов.
В нарушение вышеизложенного, истец учет ценных бумаг осуществлял на разных бухгалтерских счетах, акции ОАО "Нефтепорт" в 1997 г. учитывались на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения", в 1998 г. на счете 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами", а в 1999 г. новое поступление акций отражалось на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения" с сохранением сальдо по счету 06, возникшее по состоянию на 01.01.1998, и только в стоимостном выражении, что подтверждается первичными бухгалтерскими документами, имеющимися в материалах дела, в то время как акции ОАО "Нефтепорт" приобретались ООО "Сателлит-Инвест" в течение проверяемого периода в собственность, что подтверждается имеющимися в материалах дела выписками по лицевому счету.
На основании изложенного, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь ст. ст. 266 - 271 АПК РФ, суд апелляционной инстанции
постановил:
Решение от 17.03.2003 по делу № А51-10898/00 25-295/7 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в установленном законом порядке в Федеральный Арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в 2-месячный срок.
--> примечание.
Постановлением ФАС Дальневосточного округа № Ф03-А51/03-2/1912 от 12.11.2003 решение Арбитражного суда Приморского края по данному делу оставлено без изменения, а кассационная жалоба без удовлетворения.
