ИНФОРМАЦИЯ Управления МНС РФ по Приморскому краю от 25.04.2002
<О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ НАЛОГА С ПРОДАЖ ПО ДОГОВОРАМ КОМИССИИ И ВОПРОСЫ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ С ПРОДАЖ ОПЕРАЦИЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ>
Официальная публикация в СМИ:
"Налоги и пошлины", № 4, апрель - май 2002 г.
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО ПРИМОРСКОМУ КРАЮ
ИНФОРМАЦИЯ
от 25 апреля 2002 года
Вопрос: Прошу проконсультировать по вопросу налогообложения в связи с введением в действие гл. 27 НК РФ "Налог с продаж". По договору со Сбербанком, последний производит прием платежей от населения за услуги, оказываемые нашим предприятием своим абонентам (ежемесячная абонентская плата за пользование Сетями коллективного телевизионного приема, базовые пакеты программ MMDS). Данные платежи зачисляются на расчетный счет предприятия за вычетом комиссионного сбора банка (1% от суммы платежей). В 2000 - 2001 годах мы начисляли сумму налога с продаж, исходя из полной цены услуг, независимо от того, поступали денежные средства от населения в кассу или на расчетный счет предприятия.
В связи с введением в действие гл. 27 "Налог с продаж" просим помочь разобраться:
1. Должны ли облагаться налогом с продаж денежные средства населения, поступающие на расчетный счет предприятия, так как в данном случае - нет "явного" наличного расчета и не используются расчетные или кредитные банковские карты?
2. Должна ли облагаться при оплате наличными реализация предпринимателям без образования юридического лица? В законе разговор идет о физических лицах, а п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ дифференцирует понятия "физические лица" и "индивидуальные предприниматели".
Ответ: 1. В соответствии с главой 27 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог с продаж" и пунктом 6 статьи 7 Закона Приморского края от 22.02.1999 г. № 35-КЗ "О налоге с продаж" (в редакции Закона Приморского края от 26.11.2001 г. № 180-КЗ) в случае, если в соответствии с условиями договора комиссии (договора поручения, агентского договора) фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером (поверенным, агентом) и денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комиссионера (поверенного, агента), обязанность по уплате налога с продаж и перечислению его в бюджет возлагается на комиссионера (поверенного, агента), который признается в этом случае налоговым агентом. При этом сумма налога с продаж исчисляется, исходя из полной цены товара (работ, услуг), включающей вознаграждение комиссионера (поверенного, агента). Комитент (доверитель, принципал) при получении выручки от комиссионера (поверенного, агента) налог с продаж не уплачивает, если этот налог уплачен комиссионером (поверенным, агентом).
Если в соответствии с условиями договора комиссии (договора поручения, агентского договора) фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером (поверенным, агентом), а денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комитента (доверителя, принципала), налог с продаж уплачивается в бюджет комитентом (доверителем, принципалом). При этом сумма налога с продаж исчисляется комитентом (доверителем, принципалом) исходя из полной цены товара.
Таким образом, кому (комиссионеру или комитенту) по условиям договора поступает выручка за реализованный товар путем наличного расчета, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт, тот и будет являться плательщиком налога с продаж.
2. Согласно главе 27 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог с продаж" и статье 2 Закона Приморского края от 22.02.1999 г. № 35-КЗ "О налоге с продаж", объектами налогообложения по налогу с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории Приморского края за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.
В соответствии с пунктом 2 статьи 11 части первой Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели являются физическими лицами.
Гражданским кодексом РФ (статья 23) предусмотрено, что гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Согласно статье 1201 указанного Кодекса, право физического лица заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица в качестве индивидуального предпринимателя определяется по праву страны, где такое физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя.
Таким образом, согласно Гражданскому кодексу РФ индивидуальный предприниматель также является физическим лицом и разночтений по данному вопросу между Гражданским и Налоговым кодексами не существует.
Следовательно, операции по реализации товаров (работ, услуг) индивидуальным предпринимателям облагаются налогом с продаж.
