<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по Приморскому краю от 01.03.2002 № 16-07
<О ПОРЯДКЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ>
Официальная публикация в СМИ:
"Налоги и пошлины", № 2, февраль - март 2002 г.
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: При изучении примеров по применению 25 главы НК РФ возникает много вопросов. Ни в одной публикации не проводится пример применения 25 главы в том случае, когда на начало 2001 г. есть остатки по отгруженному, но не оплаченному товару.
I. В 2001 г. выручка для целей налогообложения учитывалась "по оплате". У нас сложилась такая ситуация: в октябре 1999 г. по договору купли-продажи был отгружен товар на сумму 2122 тыс. руб. без НДС. Оплата по договору предусмотрена в течение 1,5 лет с разбивкой по кварталам. За несвоевременную оплату предусмотрен штраф в размере 100% от стоимости товара. Оплата за товар вовремя не поступила, поэтому возникли штрафные санкции 2460 тыс. руб. Этот остаток (2122 тыс. руб. за товар и 2460 тыс. руб. - штраф) остался неоплаченным и на 1 января 2001 г. Задолженность покупателя подтверждена актами сверки на 01.01.2001 и на 01.06.2001.
Только к концу декабря этого года мы сможем определить, достигнет ли объем выручки от реализации 4000000 рублей или он будет меньше. В 2001 г. отгруженной, но неоплаченной продукции нет, а что нам делать с неоплаченными остатками на начало 2001 г.:
1. Если объем реализации достигнет 4000000 рублей, включать ли 10% от оплаченной выручки, полученной в 2001 г. неоплаченного остатка на начало 2001 г. и сумму штрафа 100%, в налоговую базу для исчисления налога на прибыль на 01.01.2002 или на неоплаченный остаток товара на 01.01.2001 это положение не распространяется?
2. Если объем реализации будет меньше 4000000 рублей, то налог на прибыль исчисляется, как указано в учетной политике, "по оплате"? Когда же возникает момент включения суммы отгруженного, но не оплаченного остатка товара и штрафа на 01.01.2001 в налогооблагаемую базу налога на прибыль или вышеуказанные суммы будут учитываться для налогообложения только по фактической оплате товара?
II. Что является в переходный период доходами - ясно, а что считать расходами переходного периода:
основные средства стоимостью меньше 10000 рублей согласно Налогового кодекса РФ не включаются в амортизируемое имущество - его включаем единовременно в расходы по остаточной стоимости или по первоначальной?
III. Если по налоговой базе переходного периода получится убыток, он учитывается при налогообложении или расходы не засчитываются и по ставке 24% облагается доходная часть?
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО ПРИМОРСКОМУ КРАЮ
<ПИСЬМО>
от 1 марта 2002 г. № 16-07
Согласно статье 10 Закона РФ от 06.08.2001 № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах" (в дальнейшем по тексту - Закон РФ № 110-ФЗ), если при вступлении в силу главы 25 Налогового кодекса РФ налогоплательщик переходит на определение доходов и расходов по методу начисления, то по состоянию на 1 января 2002 года он обязан отразить в составе доходов от реализации выручку от реализации, определенную в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (в Вашем случае 2122 тыс. руб.).
При этом, если у налогоплательщика отношение суммы выручки от реализации, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (2122 тыс. руб.), превышает 10 процентов от суммы выручки от реализации, учтенной в 2001 году в целях налогообложения, то он обязан по состоянию на 1 января 2002 года отразить в составе доходов от реализации выручку от реализации в размере, не превышающем 10 процентов от объема выручки, учтенной в 2001 году в целях налогообложения.
Превышение суммы выручки от реализации, которая на 1 января 2002 года не учитывалась при формировании налоговой базы, над суммой выручки, определенной в соответствии с вышеуказанным порядком, включается в состав доходов от реализации, подлежащих налогообложению, равными долями в течение срока, не превышающего пяти лет с даты вступления Закона РФ № 110-ФЗ в действие.
Налогоплательщик также обязан отразить в составе доходов внереализационные доходы, определенные в соответствии с требованиями, установленными 25 главой Налогового кодекса РФ, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
В Вашем случае признанные штрафные санкции в сумме 2460 тыс. руб. должны быть учтены в составе доходов Вашей организации по состоянию на 01.01.2002 года, т. е. в I квартале 2002 года.
Кроме того, налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по методу начисления, по состоянию на 1 января 2002 года обязан включить в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, суммы, подлежащие единовременному списанию в связи с различиями в оценке объектов или операций, подлежащих учету в целях налогообложения в соответствии с требованиями, установленными 25 главой Налогового кодекса РФ, в частности, себестоимость отгруженных, но не оплаченных по состоянию на 1 января 2002 года товаров (работ, услуг), которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
При этом себестоимость отгруженных, но не оплаченных по состоянию на 1 января 2002 года товаров (работ, услуг), относящаяся к выручке от реализации, исчисленной в соответствии с вышеназванным порядком, включается в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации в сумме, соответствующей доле себестоимости, приходящейся на объем такой реализации на момент включения этой реализации в состав доходов.
По состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщик также обязан включить в состав расходов суммы, подлежащие единовременному списанию в связи с различиями в классификации объектов или операций, не подлежащих учету в целях налогообложения в соответствии с требованиями, установленными главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
В частности, к таким объектам или операциям относятся суммы недоначисленной амортизации, которые единовременно принимаются в качестве расхода, уменьшающего доходы, определенные в соответствии с вышеназванным порядком.
Таким образом, основные средства стоимостью менее 10000 руб., учитываемые по правилам бухгалтерского учета в составе амортизируемых основных средств, должны быть списаны единовременно в составе расходов организации по остаточной стоимости, числящейся в балансе предприятия по состоянию на 01.01.2002.
Расчет, предусмотренный статьей 10 Закона РФ № 110-ФЗ, производится отдельно от определения налоговой базы по результатам финансово-хозяйственной деятельности за 2002 год в декларации по налогу на прибыль (лист № 12 и лист № 13), утвержденной приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 07.12.2001 № БГ-3-02/542 "Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций".
2. Согласно пункту 1 статьи 273 главы 25 Налогового кодекса РФ организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
Поэтому, если в среднем за четыре квартала 2001 года сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) Вашей организации без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал, Вы имеете право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу.
Датой получения дохода в данном случае признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).
Таким образом, при применении кассового метода остаток неоплаченной выручки в сумме 2122 тыс. руб. и признанные штрафные санкции в сумме 2460 тыс. руб. должны включаться в состав доходов Вашей организации по мере поступления средств на счета в банках и (или) в кассу.
Однако, следует учесть, что если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода (2002 год) превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленный пунктом 1 статьи 273, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое повышение. При этом должны быть соблюдены вышеизложенные требования статьи 10 Закона РФ № 110-ФЗ.
Заместитель руководителя Управления
МНС РФ по Приморскому краю -
Государственный советник налоговой
службы III ранга
А.П.МАТВИЕНКО
