<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по Приморскому краю от 28.12.2001 № 16-07
<ОБ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ ДЛЯ РАСЧЕТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В СВЯЗИ С ВСТУПЛЕНИЕМ В СИЛУ С 1 ЯНВАРЯ 2002 ГОДА 25 ГЛАВЫ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ>
Официальная публикация в СМИ:
"Налоги и пошлины", № 12, декабрь 2001 г. - январь 2002 г.
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Я являюсь главным бухгалтером на двух предприятиях. В
2001 году эти предприятия учитывали выручку для целей налогообложения "по оплате". Со следующего года согласно главе 25 НК РФ мы будем определять доходы и расходы методом начислений. При переходе на новый метод мы должны произвести корректировки в отчете за 2001 год. По первому предприятию:
1. Включить выручку 10% от отгруженной, но не оплаченной продукции 200 тыс. рублей.
2. Включить полностью в состав внереализационных доходов предусмотренный договором купли - продажи штраф в сумме 2000 тыс. рублей.
3. Уменьшить на себестоимость 10% отгруженных, но неоплаченных товаров 150 тыс. рублей.
С учетом корректировки наши показатели будут выглядеть так (в тыс. руб.):
I. Реализация
1. Выручка 4000
в т. ч.
готовая продукция 3800
материалы (корректировка) 200
2. Себестоимость 2800
в т. ч.
готовая продукция 2650
материалы (корректировка) 150
3. Валовый убыток 1200
4. Коммерческие расходы 1800
5. Убыток от реализации 600
II. Операционные расходы 43
III. Внереализационные операции
Доходы 2740
в т. ч.
курсовая разница полож. 640
арендная плата 100
штраф (корректировка) 2000
Расходы 1335
в т. ч.
курсовая разница 1300
убыток прошлых лет 35
IV. Прибыль до налогообложения 762
Принимаем, что по справке по расчету налога на прибыль изменений нет.
Что является налогооблагаемой базой для расчета налога на прибыль по ставке 24%?
1. Прибыль до налогообложения 762 тыс. руб. или сумму, на которую скорректирована прибыль 50 тыс. руб. + 2000 тыс. руб. = 2050 тыс. руб. выделить в справке к расчету налога на прибыль и рассчитать по ставке 24%?
По второму предприятию планируется прибыль от основной деятельности плюс сумма прибыли от отгруженной, но неоплаченной продукции.
Какую ставку налога применить при расчете налога на прибыль:
1. Общую прибыль рассчитать по ставке 24%?
2. Прибыль от основной деятельности рассчитать по ставке 35%, а скорректированную - по ставке 24%?
Если налог на прибыль подлежит уплате равномерно в течение года, то как оплачивать НДС, который начислен на отгруженную, но неоплаченную продукцию 10% и при начислении штрафа?
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО ПРИМОРСКОМУ КРАЮ
<ПИСЬМО>
от 28 декабря 2001 г. № 16-07
Порядок определения налогоплательщиками налоговой базы при переходе на "метод начисления" оговорен статьей 10 Закона РФ № 110-ФЗ от 06.08.2001 г. "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах".
При этом, по состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщик обязан отразить в составе доходов от реализации выручку от реализации, определенную в соответствии со статьей 249 Налогового Кодекса РФ, и внереализационные доходы, определенные в соответствии с требованиями, установленными 25 главой Налогового кодекса РФ, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
К налоговой базе, определенной в соответствии с порядком, установленным статьей 10 вышеназванного Закона, применяются налоговые ставки, установленные статьей 284 Налогового кодекса РФ. Сумма исчисленного налога подлежит уплате равными долями в течение 2002 года в сроки, установленные главой 25 Налогового кодекса РФ для уплаты авансовых платежей по итогам каждого отчетного (налогового) периода.
Следовательно, вышеназванные доходы отражаются в расчете налога на прибыль по итогам первого отчетного (налогового) периода в 2002 году.
Независимо от того, по какому методу в целях налогообложения определяется на предприятии выручка от реализации товаров (работ, услуг) в целях налогообложения "по отгрузке" или "по оплате", в соответствии с Приказом об учетной политике предприятия", порядок и сроки уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет определен статьей 174 Налогового кодекса Российской Федерации.
Заместитель руководителя Управления
МНС РФ по Приморскому краю -
Государственный советник налоговой
службы III ранга
А.П.МАТВИЕНКО
